Les impôts

Impôt sur la fortune au Luxembourg

Découvrez l'impôt unique sur la fortune nette au Luxembourg. Notre article explique à qui il s'applique, comment il est calculé et où obtenir une aide professionnelle.

Table des matières

Pour vivre dans un nouveau pays, il est essentiel de comprendre sa structure fiscale. L'un des impôts systématiques au Luxembourg est l'impôt sur la fortune nette, qui touche à la fois les sociétés et les particuliers.

Il s'agit de l'un des principaux impôts du pays. En termes de recettes, l'impôt sur la fortune nette au Luxembourg a contribué à hauteur de 771 millions d'euros en 2019. Ce montant représentait 2,7 % du total des recettes générées par les administrations publiques.

Si vous souhaitez en savoir plus sur les autres impôts au Luxembourg, consultez notre section dédiée aux impôts au Luxembourg dans la Bibliothèque de connaissances.

Qu'est-ce que l'impôt sur la fortune

L'impôt sur la fortune nette est un impôt individuel qui s'écarte de l'approche conventionnelle consistant à taxer les revenus ou les transactions. Il vise plutôt la valeur cumulée des actifs détenus par les particuliers ou les sociétés. Ce système fiscal n'est mis en œuvre au niveau national que dans une poignée de pays au niveau mondial, dont le Luxembourg.

Toutefois, au Grand-Duché, l'impôt sur la fortune nette s'applique exclusivement aux personnes morales opaques. Les "personnes morales opaques" sont des sociétés ou des structures d'entreprise qui sont délibérément constituées d'une manière telle qu'il est difficile de voir ou de comprendre leurs véritables activités, leur propriété ou leurs transactions financières.

Bien que l'impôt sur la fortune nette joue un rôle clé dans les recettes fiscales du Luxembourg, il fonctionne en complément d'autres impôts, comme l'impôt sur le revenu.

Cet impôt est perçu par l'administration fiscale luxembourgeoise et les sociétés concernées sont tenues de lui soumettre une déclaration pour l'impôt sur la fortune nette. L'impôt est perçu annuellement au taux de

0,5%

pour les actifs nets jusqu'à 500 millions d'euros

0,05%

pour les actifs nets dépassant ce montant

Qui est assujetti à l'impôt sur la fortune au Luxembourg

Depuis 2006, parallèlement à l'introduction du prélèvement libératoire, des modifications importantes ont été apportées au champ d'application de l'impôt sur la fortune. Notamment, pour les contribuables individuels, l'impôt sur la fortune a été supprimé au cours de cette période.

Par conséquent, l'impôt sur la fortune nette s'applique actuellement exclusivement à des catégories spécifiques de personnes morales, principalement celles classées comme sociétés de capitaux opaques. Il s'agit des types d'entités suivants :

Sociétés Anonymes (SA),
Les sociétés en commandite par actions (SECA),
Sociétés Européennes (SE),
Sociétés à responsabilité limitée (SARL).

En outre, les sociétés opaques qui détiennent une participation dans une société transparente sont redevables de l'impôt sur la fortune nette en fonction de la part qu'elles détiennent dans l'entité transparente.

Prenons l'exemple d'Acme Luxembourg, une société transparente. Elle a deux associés, la société anonyme A, qui détient 45 % des parts, et la personne physique B, qui détient les 55 % restants.

Dans ce cas, la personne physique B est exonérée de l'impôt sur la fortune, car les personnes physiques ne sont pas soumises à cet impôt. Par contre, la société anonyme A doit inclure sa part de 45 % dans l'actif net investi d'Acme Luxembourg dans le calcul de sa fortune imposable.

Il est également important de noter que cet impôt est applicable aux sociétés résidentes et non-résidentes, bien que le montant imposable diffère dans chaque cas.

Entreprises résidentesopaques

Ils sont assujettis à l'impôt sur la base de leur patrimoine total, qui comprend des biens situés au Luxembourg et à l'étranger.

Sociétés opaques non résidentes

Ils sont imposés uniquement sur le patrimoine qu'ils possèdent à l'intérieur des frontières luxembourgeoises.

Lorsque l'impôt sur la fortune n'est pas applicable

Comme nous l'avons mentionné, l'impôt sur la fortune nette au Luxembourg a été aboli en 2006 pour les personnes physiques et les associés d'entreprises individuelles et de sociétés transparentes, telles que les SENC, les SCS et les sociétés civiles.

L'impôt sur la fortune nette ne s'applique pas non plus au Luxembourg aux entités suivantes :

Sociétés d'épargne retraite à capital variable (SEPCAV),
Sociétés de titrisation,
Sociétés de capital-risque,
Sociétés de gestion du patrimoine familial (SPF),
Fonds d'investissement.

Forme juridique

Entreprises

Comment enregistrer une société au Luxembourg

Calcul de l'impôt sur la fortune

Le calcul de l'impôt sur la fortune au Luxembourg implique des étapes et des considérations distinctes et peut être déterminé selon deux approches distinctes : le taux normal et la dérogation de l'impôt minimum sur la fortune. Cette dernière s'applique uniquement aux sociétés de capitaux résidentes.

L'impôt sur le patrimoine net fonctionne normalement avec un taux progressif, divisé en deux paliers en fonction du montant à évaluer. Pour les patrimoines inférieurs à 500 millions d'euros, le taux d'imposition est de 0,5 %. Au-delà de ce seuil, le taux passe à 0,05 %.

Pour comprendre comment est calculé l'impôt sur le patrimoine net, il est essentiel de saisir la notion d'assiette imposable, qui est la fortune nette imposable, obtenue en soustrayant les dettes et les exonérations de l'actif brut.

Base d'imposition = Actif brut - Passif - Exonérations

La fortune brute englobe une série d'actifs :

Actifs investis dans des exploitations agricoles,
Patrimoine immobilier,
Capital investi dans des entreprises commerciales, industrielles, minières ou artisanales,
Capital utilisé pour l'exercice d'une profession libérale,
Actifs mobiles.

L'impôt sur la fortune est généralement calculé tous les trois ans. Toutefois, il peut être recalculé plus tôt si :

La richesse du contribuable change considérablement.
Il y a une nouvelle obligation fiscale ou une perte d'obligation fiscale, comme un changement de statut de résidence. Dans ces cas, l'impôt est basé sur le patrimoine au début de l'année qui suit l'événement.

Impôt minimum sur la fortune

L'impôt minimum luxembourgeois sur la fortune nette s'applique exclusivement aux sociétés de capitaux résidentes et offre une méthode d'évaluation fixe. Le montant varie en fonction de critères spécifiques.

Pour les entreprises dont la situation financière dépasse 350 000 euros et représente au moins 90 % du total de leur bilan, l'impôt minimum sur la fortune s'élève à 4 815 euros.

Pour les autres entreprises ne remplissant pas les conditions susmentionnées, l'impôt minimum sur la fortune varie de 535 euros à 32 100 euros, en fonction de la taille du bilan.

Il existe 7 niveaux d'impôt minimum sur la fortune au Luxembourg

Actif brut total (euros)	Impôt minimum sur la fortune
350 000	535 euros
350 001 - 2 000 000	1 605 euros
2 000 001 - 10 000 000	5 350 euros
10 000 001 - 15 000 000	10 700 euros
15 000 001 - 20 000 000	16 050 euros
20 000 001 - 30 000 000	21 400 euros
30 000 000	32 100 euros

Exemple

Prenons maintenant l'exemple d'une entreprise ayant une fortune brute imposable de 5 millions d'euros, un passif de 1 million d'euros et des exonérations pour 500 mille euros.

Impôt sur le patrimoine net = base d'imposition x taux d'imposition
Impôt sur le patrimoine net = (actif brut - passif - exonérations) x taux d'imposition
Impôt sur le patrimoine net = (5 000 000 - 1 000 000, 500 000) X 0,005
Impôt sur le patrimoine net = (3 500 000) X 0,005
Impôt sur la fortune net = 17 500 euros

Il s'agit certainement d'un exemple simplifié à l'extrême, le calcul réel impliquant de nombreuses étapes intermédiaires, telles que le calcul correct de la base d'imposition, des dettes et des exemptions. Vous pouvez contacter un conseiller fiscal pour obtenir des calculs précis pour votre cas.

Exemptions et réductions possibles

L'impôt sur la fortune nette au Luxembourg offre plusieurs exemptions et réductions qui ont un impact à la fois sur la fortune brute imposable et sur la fortune nette, contribuant ainsi à un cadre fiscal plus nuancé. Ces exonérations et réductions répondent à des situations spécifiques, l'une découlant de la dynamique propre aux sociétés mères et filiales, l'autre impliquant des réductions facilitées par la création d'une réserve maintenue au bilan pendant une période de cinq ans.

Exonération totale des participations

Certaines participations sont exclues du calcul du patrimoine imposable, ce qui a un impact sur le patrimoine brut et le patrimoine net. C'est le cas lorsque la participation représente au moins 10 % du capital social de la filiale ou que son coût d'acquisition n'est pas inférieur à 1,2 million d'euros. En outre, des conditions spécifiques doivent être remplies tant par la société mère que par la filiale :

La société mère doit appartenir à l'une des deux catégories suivantes :

Une société de capitaux résidente.
Un établissement permanent basé au Luxembourg d'une société de capitaux résidente dans un État membre de l'Union européenne, un pays signataire d'un accord sur l'Espace économique européen (EEE) ou un pays couvert par un accord fiscal.

La filiale doit être l'une des suivantes :

Une société de capitaux résidente entièrement imposable.
Une société de capitaux résidente de l'Union européenne.
Une société de capitaux établie dans un pays tiers, conventionné ou non, à condition qu'elle soit soumise à une imposition comparable à celle du Luxembourg. Cette condition est remplie lorsque le taux d'imposition effectif est d'au moins 10,5 % (la moitié du taux de l'impôt sur le revenu des sociétés), selon la pratique administrative.

Réduction pour les entreprises qui maintiennent des réserves pendant 5 ans

Les sociétés opaques résidentes peuvent demander une réduction d'ISF lors de la déclaration d'impôt sur les sociétés. Pour en bénéficier, elles doivent s'engager à constituer une réserve égale à cinq fois la réduction demandée avant la fin de l'année suivante. Cette réserve doit être maintenue au bilan pendant les cinq années suivantes.

La réduction de l'impôt sur la fortune correspond à un cinquième de la réserve constituée mais ne peut excéder la somme cumulée de l'impôt sur les sociétés (IRC) et de la contribution au fonds pour l'emploi due pour l'année d'imposition.

Exemple

Considérons les données d'Acme Luxembourg pour l'année 1 :

Impôt sur la fortune net dû : 15 millions d'euros.
Impôt sur les sociétés (IRC) pour la même année d'imposition : 10 millions d'euros.
Bénéfice après impôt : 30 millions d'euros.
Résultats reportés et réserves : 15 millions d'euros.

Dans ce scénario, Acme Luxembourg ne peut pas demander une réduction de 15 millions d'euros car elle dépasse le montant du CIR. La société ne peut opter que pour une réduction d'ISF de 10 millions d'euros, équivalente au CIR.

Cependant, le total des résultats annuels et des résultats reportés et des réserves (30 + 15 = 45 millions d'euros) est loin de constituer une réserve équivalente à cinq fois l'impôt sur la fortune (10 x 5 = 50 millions d'euros).

Par conséquent, Acme Luxembourg ne peut appliquer qu'une réduction de 9 millions d'euros, ce qui représente un cinquième du bénéfice annuel total et des résultats et réserves reportés (45 / 5 = 9 millions d'euros).

Déclaration et paiement des impôts au Luxembourg

Pour remplir les obligations de déclaration et de paiement de l'impôt sur la fortune au Luxembourg, les entreprises concernées sont tenues de soumettre une déclaration électronique par l'intermédiaire de l'assistant de saisie en ligne sur MyGuichet.lu.

Si vous souhaitez en savoir plus sur les déclarations fiscales pour les entreprises et les particuliers, nous vous recommandons de consulter notre article dédié.

Toutefois, certaines entités sont tenues de déposer une déclaration sur papier, qui doit être adressée à l’Administration des contributions directes (ACD). Il s'agit d'entités telles que les sociétés de personnes, les sociétés non résidentes, les associations agricoles et les sociétés coopératives.